企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表 |
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| 費(fèi)用類別 | 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例 | 說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)） |
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| 職工工資 | 據(jù)實(shí) | 任職或受雇，合理 |
| 加計(jì)100%扣除 | 支付殘疾人員的工資 |
| 職工福利費(fèi) | 14% | 工資薪金總額 |
| 職工教育經(jīng)費(fèi) | 2.50% | 工資薪金總額；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
| 8% | 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè) |
| 全額扣除 | 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 |
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| 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 2% | 工資薪金總額；憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 |
| 業(yè)務(wù)招待費(fèi) | （60%，5‰） | 發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù) |
| 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 15% | 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) |
| 30% | 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè) |
| 不得扣除 | 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi) |
| 捐贈(zèng)支出 | 12% | 年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額 |
| 利息支出（向企業(yè)借款） | 據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款） | 非金融向金融借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 |
| 同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款） | 非金融向非金融，不超過(guò)同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明” |
| 權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款） | 金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過(guò)權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi) |
| 據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息） | 提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 |
| 利息支出（向自然人借款） | 同期同類范圍內(nèi)可扣（無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系） | 同期同類可扣并簽訂借款合同 |
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| 權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人） |
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| 據(jù)實(shí)扣除（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人） | 能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則 |
| 利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的） | 部分不得扣除 | 不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額 |
| 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 | 不得扣除 |
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| 住房公積金 | 據(jù)實(shí) | 規(guī)定范圍內(nèi) |
| 罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物損失 | 不得扣除 |
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| 稅收滯納金 | 不得扣除 |
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| 贊助支出 | 不得扣除 |
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| 各類基本社會(huì)保障性繳款 | 據(jù)實(shí) | 規(guī)定范圍內(nèi)（“五費(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） |
| 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) | 5% | 工資總額 |
| 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) | 5% | 工資總額 |
| 與取得收入無(wú)關(guān)支出 | 不得扣除 |
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| 不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用 | 不得扣除 | 包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除 |
| 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專項(xiàng)資金 | 據(jù)實(shí) | 按規(guī)提取；改變用途的不得扣除 |
| 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) | 據(jù)實(shí) |
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| 特殊工種職工的人身安全險(xiǎn) | 可以扣除 |
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| 其他商業(yè)保險(xiǎn) | 不得扣除 | 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外 |
| 租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) | 按租賃期均勻扣除 | 經(jīng)營(yíng)租賃租入 |
| 分期扣除 | 融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊 |
| 勞動(dòng)保護(hù)支出 | 據(jù)實(shí) | 合理 |
| 企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)） | 不得扣除 |
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| 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金 | 不得扣除 |
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| 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi) | 不得扣除 |
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| 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 不得扣除 |
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| 所得稅稅款 | 不得扣除 |
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| 未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 | 不得扣除 |
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| 固定資產(chǎn)折舊 | 規(guī)定范圍內(nèi)可扣 | 不超過(guò)最低折舊年限 |
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| 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 | 規(guī)定范圍內(nèi)可扣 | 林木類10年，畜類3年 |
| 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 | 不低于10年分?jǐn)?/span> | 一般無(wú)形資產(chǎn) |
| 法律或合同約定年限分?jǐn)?/span> | 投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn) |
| 不可扣除 | 自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除 |
| 不可扣除 | 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn) |
| 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 限額內(nèi)可扣 | 1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/span> |
| 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/span> |
| 3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/span> |
| 4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年 |
| 資產(chǎn)損失 | 實(shí)際資產(chǎn)損失 | 清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式申報(bào)扣除 |
| 法定資產(chǎn)損失 |
| 開(kāi)辦費(fèi) | 可以扣除 | 開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 |
| 低值易耗品攤銷 | 據(jù)實(shí) |
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| 審計(jì)及公證費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 | 加計(jì)扣除（未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷）； | 從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣 |
| 稅金 | 可以扣除 | 所得稅和增值稅不得扣除 |
| 咨詢、訴訟費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 差旅費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 會(huì)議費(fèi) | 據(jù)實(shí) | 會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料 |
| 工作服飾費(fèi)用 | 據(jù)實(shí) |
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| 運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用 | 據(jù)實(shí) |
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| 印刷費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 咨詢費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 訴訟費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 郵電費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 租賃費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 水電費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi) | 并入福利費(fèi)算限額 | 屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增 |
| 公雜費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 車船燃料費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用 | 并入福利費(fèi)算限額 | 作為職工福利費(fèi)列支 |
| 電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 修理費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 安全防衛(wèi)費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 董事會(huì)費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 綠化費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 手續(xù)費(fèi)和傭金支出 | 5%（一般企業(yè)） | 按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣 |
| 15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)） | 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額 |
| 10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)） | 按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額 |
| 不得扣除 | 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金 |
| 投資者保護(hù)基金 | 0.5%～5% | 營(yíng)業(yè)收入的0.5%～5% |
| 貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)） | 1% | 貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取 |
| 不得扣除 | 委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除 |
| 關(guān)注類貸款2% |
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| ——次級(jí)類貸款25% |
| ——可疑類貸款50% |
| —損失類貸款100% |
| 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)） | 1% | 當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 |
| 未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)） | 50% | 當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入 |
| 煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出 | 實(shí)際發(fā)生扣除； | 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除 |
| 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 | 預(yù)提不得在稅前扣除 |
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| 交易所會(huì)員年費(fèi) | 據(jù)實(shí) | 票據(jù) |
| 交易席位費(fèi)攤銷 | 按10年分?jǐn)?/span> |
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| 同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi) | 據(jù)實(shí) | 票據(jù) |
| 信息披露費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 公告費(fèi) | 據(jù)實(shí) |
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| 其他 | 視情況而定 |
