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3月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，推出了三項(xiàng)重要增值稅改革措施，尤其是稅率的調(diào)整，對(duì)企業(yè)、對(duì)會(huì)計(jì)影響真的太大了，今天談?wù)劷档投惵蕦?duì)納稅人的影響和對(duì)策，以及近期會(huì)計(jì)人需要處理的事情。

降低稅率對(duì)納稅人的影響和對(duì)策

1、三項(xiàng)措施是對(duì)今年政府工作報(bào)告中涉及增值稅改革制度的落實(shí)，即「改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。」

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)發(fā)布）第二條的規(guī)定，稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

3、5月1日起，我國(guó)增值稅稅率中的17%和11%將不復(fù)存在，分別由16%和10%所替代：

（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（農(nóng)產(chǎn)品等23種低稅率貨物除外）、銷(xiāo)售勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為16%。
  
 （2）納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等23種貨物，稅率為10%。

4、6%和零稅率及其適用范圍不變，5%和3%征收率及其適用范圍不變。

5、5月1日后，除零稅率外，我國(guó)稅率仍為三檔，即16%、10%和6%。

6、2020年前實(shí)現(xiàn)增值稅立法，一個(gè)重要目標(biāo)是將稅率由目前的三檔簡(jiǎn)并為兩檔，這說(shuō)明，這次推出的改革措施只是調(diào)整稅率，目的是為了繼續(xù)加大減稅力度，而不是簡(jiǎn)并稅率，稅率簡(jiǎn)并仍然在路上。

7、由于增值稅是價(jià)外稅，稅率的變動(dòng)理論上講并不會(huì)影響社會(huì)產(chǎn)品的不含稅價(jià)格（包括收入和成本），因此，在不考慮附加稅費(fèi)的情況下，稅率降低只會(huì)導(dǎo)致國(guó)家少征稅，并不必然導(dǎo)致中間環(huán)節(jié)納稅人受益。

例1  某商業(yè)企業(yè)稅率降低之前，年不含稅采購(gòu)成本為100萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元，繳納增值稅20×17%=3.4萬(wàn)元；稅率降低后，如果不含稅成本和收入均保持不變，那么它繳納的增值稅盡管降低為20×16%=3.2萬(wàn)元，它的利潤(rùn)率仍然是20%。

如果考慮附加稅費(fèi)的影響，稅率降低會(huì)使納稅人獲得（3.4-3.2）×12%=240元的好處。

8、增值稅的稅負(fù)終將由末端消費(fèi)者承擔(dān)，因此稅率降低理論上會(huì)使末端消費(fèi)者直接受益。包括：

（1）自然人，獲取消費(fèi)品的含稅價(jià)格降低。

（2）適用免稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人，采購(gòu)成本降低，利潤(rùn)上升。

例2  某小規(guī)模納稅人自例1中的商業(yè)企業(yè)采購(gòu)貨物，不含稅價(jià)格為120萬(wàn)元，稅率降低前采購(gòu)成本為140.4萬(wàn)元，稅率降低后采購(gòu)成本為139.2萬(wàn)元，成本降低，毛利率提高。

9、以上第7和第8點(diǎn)的分析，都以「不含稅價(jià)格不變，含稅價(jià)格同比例降低」為前提，考慮到我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)價(jià)格形成機(jī)制尚未達(dá)到有效市場(chǎng)水平，不排除「稅率下降，含稅價(jià)格卻不變」的情況出現(xiàn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)稅負(fù)不降反升，利潤(rùn)下降。

例3  某建筑業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)采購(gòu)鋼材，稅率降低前含稅采購(gòu)成本為117萬(wàn)元，稅率降低后含稅采購(gòu)成本仍為117萬(wàn)元，開(kāi)具的專票金額為117÷1.16=100.86萬(wàn)元，稅額為100.86×16%=16.14元，采購(gòu)成本和稅負(fù)反而增加。

10、因此，筆者認(rèn)為，單純的降低稅率，有可能無(wú)法達(dá)到預(yù)想的效果，出現(xiàn)上游納稅人「剝奪」下游納稅人利益的局面，建議國(guó)家財(cái)稅、價(jià)格等部門(mén)出臺(tái)相應(yīng)保障措施。

11、對(duì)于納稅人而言，建議采取以下應(yīng)對(duì)措施：

（1）對(duì)于尚在執(zhí)行中的合同（一般計(jì)稅，下同），5月1日前的交易，仍應(yīng)以原合同條款為依據(jù)，可不調(diào)整合同價(jià)款，嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)票和抵扣。

（2）對(duì)于5月1日無(wú)法執(zhí)行完畢的合同，如建筑施工合同，甲乙雙方應(yīng)重新進(jìn)行合同條款談判，在保證不含稅價(jià)款不變的情況下，相應(yīng)下調(diào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）對(duì)于5月1日后新簽的合同或新發(fā)生的交易，定價(jià)時(shí)應(yīng)執(zhí)行新稅率。

例4  某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與總承包企業(yè)簽訂的合同價(jià)款為3330萬(wàn)元，不含稅價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅額330萬(wàn)元。

至2018年4月30日，總承包企業(yè)向其累計(jì)開(kāi)具發(fā)票金額2000萬(wàn)元，稅額220萬(wàn)元，房開(kāi)企業(yè)可以據(jù)實(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

雙方經(jīng)過(guò)談判，決定將剩余合同價(jià)款變更為：不含稅價(jià)款1000萬(wàn)元（3000-2000），增值稅稅額100萬(wàn)元（1000×10%），含稅價(jià)款1100萬(wàn)元。

總承包企業(yè)與其分包商、供應(yīng)商也應(yīng)按照同樣原則進(jìn)行調(diào)整。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，2018年5月1日以后交房發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，含稅價(jià)格也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。

4月份這幾件事兒抓緊做

距離兩檔稅率下調(diào)，尚有不足一月的時(shí)間，在此過(guò)渡期，提醒廣大建筑業(yè)企業(yè)幾件事兒：

1、從政策層面看，交易或業(yè)務(wù)適用哪個(gè)稅率，只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那就是，應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4.30之前的，適用17%或11%的稅率；應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5.1之后的，適用16%或10%的稅率。

2、從系統(tǒng)層面看，5月1日起發(fā)票管理系統(tǒng)、7月1日起納稅申報(bào)系統(tǒng)將做相應(yīng)更新，新稅率正式登上歷史舞臺(tái)。

至于發(fā)票管理系統(tǒng)中老稅率是否還存在，尚不可知，考慮到銷(xiāo)售退回等情形，筆者預(yù)計(jì)，會(huì)給出預(yù)留方案，但是不一定對(duì)納稅人開(kāi)放。

3、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間以及納稅申報(bào)時(shí)間的關(guān)系：

（1）當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)，當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票，次月申報(bào)期申報(bào)納稅。

（2）當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票，當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)，次月申報(bào)期申報(bào)納稅。

（3）當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)，次月申報(bào)期申報(bào)納稅，以后期間開(kāi)具發(fā)票。

4、建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注上文中的第（3）點(diǎn)，也就是納稅義務(wù)已發(fā)生，但尚未開(kāi)具發(fā)票的情形。建議措施：

（1）盡快與所有的業(yè)主（客戶）溝通協(xié)調(diào)，告知其5月1日后有可能無(wú)法開(kāi)具11%稅率發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)方同意后，在4月30日之前向其開(kāi)具11%稅率發(fā)票。

5、符合紅字發(fā)票開(kāi)具條件的，無(wú)論是銷(xiāo)項(xiàng)業(yè)務(wù)還是進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，建議均在4.30之前處理完畢。

6、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，考慮到360天的認(rèn)證期，可以肯定的是，不受稅率降低的影響，無(wú)需專門(mén)「籌劃」。

7、跨期合同談判方面，要注意：

（1）對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，務(wù)必與分包商、供應(yīng)商（一般計(jì)稅方法計(jì)稅）展開(kāi)談判，要求對(duì)方降價(jià)，降價(jià)后的含稅價(jià)款為：

Q=P÷（1+17%或11%）×（1+16%或10%）

（2）對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目，如果業(yè)主不主動(dòng)要求建筑業(yè)企業(yè)降價(jià)，建筑業(yè)企業(yè)也可以不要求上游納稅人降價(jià)；反之，建筑業(yè)企業(yè)務(wù)必將降價(jià)壓力向上游納稅人傳遞。

8、考慮到稅率簡(jiǎn)并還在路上，建議在后續(xù)所有的新簽合同中均增加一條：

合同執(zhí)行期間，由于國(guó)家調(diào)整稅收政策影響到本合同價(jià)款的，由甲乙雙方本著公平合理的原則另行協(xié)商。