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可享受暫不征收預(yù)提所得稅政策需同時滿足的4個條件

1、直接投資的形式需符合條件：

注:（1）直接投資留有兜底條款，含財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式（2）直接投資不包括上市公司股份相關(guān)的新增、轉(zhuǎn)增、收購（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）

2、分配的利潤需為已實現(xiàn)的權(quán)益性投資收益

3、再投資的資金（資產(chǎn)）不得中間周轉(zhuǎn)

境外投資者與利潤分配企業(yè)申請享受不征稅待遇時分別需辦理的稅務(wù)事項

1、境外投資者

2、利潤分配企業(yè)

境外投資者提出追補享受暫不征稅待遇申請需辦理的稅務(wù)事項

境外投資者

（1）可追補享受時限：自實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請退還已繳納預(yù)提所得稅款

（2）報送資料：《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料

（3）報送方式：境外投資者自行向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交上述資料，如委托代理人辦理應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供書面委托證明。

利潤分配企業(yè)

如利潤分配企業(yè)接受境外投資者委托辦理退稅，除上述資料外，在江蘇省國稅局另有通知前暫需提供：

 （1）《退（抵）稅申請表》一式三份

 （2）代扣代繳相關(guān)完稅憑證

境外投資者按規(guī)定補繳稅款時需辦理的稅務(wù)事項

（1）需補繳稅款的情形：

①經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的

②境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資

（2）豁免條款：上述②情況下，如被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，無需補繳稅款

（3）補繳稅款時限：上述②情況下，境外投資者再實際收取相應(yīng)款項后7天內(nèi)，申報補繳遞延稅款

（4）報送資料：

①《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》

②符合財稅〔2017〕88號第二條第（四）項規(guī)定（投資鼓勵類投資項目）的交易證據(jù)、財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)等資料（因收回投資需補繳稅款時提供）

注：上述②資料時間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補繳遞延稅款時提交

（5）報送方式：境外投資者自行向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交上述資料，如委托代理人辦理應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供書面委托證明。

（6）法律責(zé)任：未按規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責(zé)任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日（含當(dāng)日）起計算。（根據(jù)征管法第三十二條，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）

部分處置直接投資項目的稅務(wù)處理

持有同一項境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

補繳遞延稅款時稅收協(xié)定待遇的享受

境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。自行報送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）規(guī)定的報告表和資料。具體如下：

舉例說明：非居民A企業(yè)100%持股居民企業(yè)B，2016年7月B董事會決議分配企業(yè)股息紅利100萬，A企業(yè)以此100萬新設(shè)建立100%持股的C企業(yè)（假設(shè)C企業(yè)符合可享受暫不征收預(yù)提所得稅政策需同時滿足的4個條件），由于A該企業(yè)符合與D國稅收協(xié)定相關(guān)條款，并已按照相關(guān)稅收協(xié)定要求提供備案資料，該100萬在實際支付時預(yù)提7%預(yù)提所得稅7萬元。2017年12月董事會決議分配B企業(yè)股息紅利100萬，并以此增資C企業(yè)，至此C企業(yè)注冊資本200萬元，實際支付日期為2018年1月11日，非居民企業(yè)A在提出享受暫不征稅待遇前向B企業(yè)提供《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》，B企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)提供全套前述所列資料并對非居民企業(yè)A提供的資料負(fù)有適當(dāng)審核義務(wù)，完成備案手續(xù)后2017年分配的100萬暫不預(yù)提所得稅。

1、2022年，A企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將持有的C企業(yè)50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給E企業(yè)，企業(yè)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓的50%的股權(quán)對應(yīng)2016年分配的利潤再投資部分，由于已預(yù)提所得稅所以無需補繳。

答：按照2018年3號公告第十條，部分處置同一項已享受和未享受暫不征稅政策的投資，部分處置時均視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

因此企業(yè)需要就2017年分配，2018年實際支付的100萬元利潤補繳遞延稅款。

2、企業(yè)認(rèn)為2022年以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式收回投資，在收回投資的時點中國與D國稅收協(xié)定條款更新，股息紅利協(xié)定稅率降低為5%，企業(yè)僅需就收回的投資補繳稅率100*5%=5萬元。

答：按照2018年3號公告第二條，，境外投資者只能適用利潤支付時有效的稅收協(xié)定規(guī)定（除稅收協(xié)定另有規(guī)定外）。因此，如后續(xù)協(xié)定無特殊規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補繳稅款100*7%=7萬元。